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2017-03-15

 棋牌游戏赚钱麻将 > "营改增"税收政策改革
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“营改增”政策梳理:与进出口贸易相关的税收政策

2017-01-06 03:19:40  来源:商务部外贸发展局
 

 

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一、进口货物

根据《增值税暂行条例》的规定,申报进入中华人民共和国境内的货物,均应缴纳增值税。只要是报关进口的应税货物,不论其是国外产制还是国外捐赠的货物,是进口者自用还是作为贸易或者其他用途等,均应按照规定缴纳进口环节增值税,国家在规定对进口货物征税的同时,对某些进口货物制定了减免税的特殊规定。

下列项目免征进口增值税:1)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;2)外国政府、国际组织无偿援助的进口货物和设备;3)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备;4)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。

 

二、出口货物和服务退(免)税

我国出口货物退(免)税是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按照税法规定缴纳的增值税和消费税,即对增值税出口货物实行零税率,对消费税出口货物免税。

(一)增值税退(免)税政策范围

增值税退(免)税政策是指对出口货物实行零税率。增值税出口货物零税率,从税法意义上理解有两层含义:一是对本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税;二是对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。具体范围如表1所示。

 

1 增值税退(免)税政策范围

货物和服务

内容

出口企业出口货物

l   出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物

l   出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区等特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物

l   免税品经营企业销售的货物

l   出口企业或至其他单位销售给用于国际金融组织或国外政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品

l   生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物

l   出口企业或者其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物(如:国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。)

l   融资租赁货物出口

视同自产出口货物

l   用于对外承包工程项目下的货物

l   用于境外投资的货物

l   用于对外援助的货物

l   生产自产货物的外购设备和原材料(农产品除外)

出口企业对外提供加工修理修配劳务

指对进进境复出口货物或从事国际运输服务的运输工具进行的加工修理修配

境内单位和个人提供适用零税率的应税服务

l   如适用简易计税方法:免征增值税

l   如适用一般计税方法:生产企业实行“免、抵、退”税办法;外贸企业外购服务出口实行免退税办法;外贸企业自行开发的研发服务和设计服务出口,视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退税办法”

 

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)印发的《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》明确了新纳入营改增试点行业的跨境免税政策,规范了此前已纳入试点的跨境服务范围。

财税[2016]36号通知适用增值税零税率范围与原政策相比,除无形资产外,其他的基本保持不变,并将原有服务类项目进行了归并统一。同时,提出跨境应税行为属于“完全消费在境外”的新概念。调整后分为:国际运输服务、港澳台运输服务、航天运输服务、出口服务和无形资产、其他服务等5类行为。跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定整理见表2

 

2 跨境应税行为适用增值税零税率与免税政策

增值税零税率和免征

应税服务

境内单位和个人销售下列服务,适用增值税零税率

l   取得相关资质的国际运输服务;

l   航天运输服务;

l   向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务:研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目(作品)的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务;

l   财政部和国家税务总局规定的其他服务

境内的单位和个人销售的下列服务免征增值税

l   未取得相关资质的国际运输服务;

l   境内单位和个人销售的下列服务和无形资产:工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务;工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务;会议展览地点在境外的会议展览服务;存储地点在境外的仓储服务;标的物在境外使用的有形动产租赁服务;在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务;在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务;

l   为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务;

l   向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务、广告投放地在境外的广告服务、无形资产;

l   以无运输工具承运方式提供的国际运输服务;

l   为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务,且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关;

l   财政部和国家税务总局规定的其他服务。

 

(二)增值税退(免)税办法

适用增值税退(免)税政策的出口货物、劳务、服务,按照规定实行增值税免抵退税或免退税办法。增值税退(免)税办法具体规定如下:

 

3 增值税退(免)税办法

退(免)税办法

适用情况

“免、抵、退”税办法(免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税税率即征即退、先征后退政策的相应增值税额),未递减完的部分予以退还)

l   生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,以及列名的生产企业出口非自产货物。

l   “营改增”纳税人(适用一般计税方法)提供零税率应税服务,也按照上述“免、抵、退”税办法。

免退税办法(免征增值税,相应的进项税额予以退还)

不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物、劳务、服务。

 

(三)增值税出口退税率

1一般规定:除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外,出口货物的退税率为其适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布,供征纳双方执行。退税率有调整,除另有规定外,其执行时间以货物(包括被加工修理修配的货物)出口报关单(出口退税专用)上注明的出口期限为准。

2、出口应税服务的退税率:应税服务退税率为应税服务适用的增值税税率,即有形动产租赁服务退税率为17%,交通运输服务、邮政服务退税率为11%,现代服务(有形动产租赁服务除外)退税率为6%

3、特殊规定:外贸企业购进按简易计税办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物,其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率;出口企业委托加工修理修配货物,其加工修理修配费用的退税率,为出口货物的退税率;中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气,其退税率为适用税率,列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行;海洋工程结构物退税率分不同项目使用列举的17%15%的退税率。

4、适用不同退税率的货物劳务,应分开报关、核算并申报退(免)税,为分开报关、核算或划分不清的,从低适用退税率。

 

(四)计税依据

出口货物劳务服务的增值税退(免)税的计税依据(见4),按出口货物劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

4 出口货物劳务服务增值税退(免)税计税依据

出口企业

出口项目

退(免)计税依据

生产企业

出口货物、劳务及应税服务(进料加工复出口货物除外)

出口货物、劳务及应税服务的离岸价(FOB

进料加工复出口货物

出口货物的离岸价(FOB)扣除货物所含的海关保税进口料件的金额后确定

国内购进无进项税且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物

出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定

外贸企业

出口货物(委托加工修理修配货物除外)

购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

出口委托加工修理修配货物

加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额

各类企业

出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备

退(免)税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值

免税品经营企业

销售的货物

购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

零税率应税服务

实行“免、抵、退”税办法

铁路运输、航空运输:实际运输收入;

其他:提供应税服务额

实行免退税办法

购进应税服务的增值税专用发票注明的金额

 

(五)“免、抵、退”税和免退税的计算

1免、抵、退的计算

第一步:“免” 免征出口销售环节增值税

第二步:“剔” 当前不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)-当期不得免征和抵扣税额抵减额;

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

第三步:“抵” 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣的税额)-上期留抵税额

第四步:“退”

首先计算免抵退税总额:

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期不得免征和抵扣税额抵减额;

当期免抵扣退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

其次确认出口退税,并确认退税之外的免抵税额:

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

当期期末留抵税额>当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

2免退税的计算

应退税额=增值税免退税计税依据×退税率