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2017-03-15

 棋牌游戏赚钱麻将 > "营改增"税收政策改革
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“营改增”对不同行业税负的影响

2017-01-06 08:14:45  来源:商务部外贸发展局
 

 

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一、建筑业

在颁布的《营业税改征增值税试点方案》中,建筑业营改增后实行的税率为11%,与原有的3%营业税税率相比,有着明显的变化,是名义税率提高幅度最大的行业。但是,需要结合税基、可抵扣金额才能判断税负的变化情况,总体判断是短期内税负略微下降,中期上升,长期由于行业洗牌带来的资源优化重组、企业票据管理规范,增加抵扣范围,降低税负。

与建筑业相关的政策主要是规定了简易征收的四种情况:一般纳税人以清包工方式、为甲供工程、为老项目提供的建筑服务、小规模纳税人可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。老项目,是指合同开工日期在2016430日前的建筑工程项目。适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。而受税率变化影响的是一般纳税人,尤其是以清包工方式、甲供工程、老项目以外的一般纳税人。

从短期看,由于一般纳税人存在老项目,小规模纳税人可以采取简易征收,这两种情况下的税率与营业税条件下一致,实际税率由于增值税属于价外税而略微下降。

从中期看,对于一般纳税人,除非是以清包工方式提供、甲供工程,新项目必须适用11%的税率。我国的建筑行业中大部分是劳动密集型企业,这就决定了人工成本在企业总成本中占有较大的比重。据相关部门的统计,劳动力成本占到建筑企业总成本的比例超过35%。此外,建筑企业还需要考虑至少20%的劳动分包成本,但是目前我国还没有确定是否征收劳动服务公司的增值税,这对于建筑企业有着潜在的影响。其次,由于施工企业项目分布十分的分散,一些工程所需要的材料无法统一采购,如零星材料、辅助材料等,部分采购支出没有增值税进项发票来抵扣。这就造成施工企业能够进行抵扣的增值税进项税额较少。

造成建筑业税负增加还有一个重要原因是关于建筑用商品混凝土和沙石等建筑材料产生的纳税问题。按照国家法律、法规的规定,对于建筑行业中的中小企业来说,在自身条件不具备要求的情况下,需要向专业的商品混凝搅拌站购买成品。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)规定,施工企业购入混凝土材料即使都能取得正规增值税发票,可抵扣的进项税率也仅为为6%,而建筑业增值税销项税率为11%,施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本,从而加大建筑业实际税负,挤占利润空间。另外施工项目一般地处偏僻的施工中,所使用的砂、土、石料等材料基本是由当地农户、个体户处购买,所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”,取得增值税专用发票几无可能,客观上造成因可抵扣税款少而致企业税负增加。

从长期看,由于建筑业市场高度开放,进入门槛较低,低价中标等恶性竞争现象普遍,行业平均毛利率不足5%。若无法取得规范的可抵扣发票,导致税负增加,微利的建筑业将引发行业洗牌:管理混乱、依靠不开发票偷逃税收降低成本的低价恶性竞争企业将逐渐被淘汰,而有较强经营管理能力,规范财务核算,健全内控制度的企业将会更好地生存下来。随着增值税抵扣链条的逐步完善,建筑业增值税税负将趋于平稳并下降。

 

二、交通运输业

此次营改增所指的交通运输业包括陆路、水路、航空运输服务以及管道运输服务,对于一般纳税人,实行的是11%的增值税税率,与营业税的3%税率相比增加明显,尤其是对于陆路、水路运输的企业影响较为明显。和建筑业有些类似,交通运输业的进项税额抵扣也存在着较大的困难,一方面交通运输业成本中过路费、燃油费占据了较大的份额,但是过路费在目前的营改增中是不能进行抵扣的。另一方面,交通运输企业的很大一部分支出无法取得增值税专用发票,造成抵扣困难,如陆路运输中货车经常会遇到只开具普通发票的加油站,这部分燃油费用就无法抵扣增值税。此外,交通运输业的人员工资也不能进行扣。还有些企业在政策实施之前完成固定资产(车辆等)更新,短时间内难以再有固定资产的可抵扣进项。由于可抵扣的进项税较少,这就造成一些作为一般纳税人的交通运输企业在营改增后税负可能面临增加。

“营改增”政策推行之前,交通运输企业按3%的税率缴纳营业税。“营改增”后,交通运输企业不再缴纳营业税,改为缴纳增值税,其中小规模纳税人的税率统一为3%。营业税属于价内税的一种,价税合一,含税营业额全额都计入缴税范围。所以,“营改增”之前的应交营业税=含税收入×3%,实际税负率为3%。而不同于营业税,增值税属于价外税,价税分开,计税的基础是不含税收入。所以,“营改增”之后的应交增值税=含税收入÷(1+3%)×3%,实际税负率=应交增值税/含税收入=1÷(1+3%)×3%=2.91%。由此可见,“营改增”政策推行后小规模纳税人的税负下降了0.09%

由于交通运输企业中绝大部分企业为小规模纳税人,所以,总体来看,全面“营改增”的推进有利于交通运输行业降低税收负担。更重要的是,“营改增”的实施,其最大的好处是可以规范整个交通运输业,将整个行业链条上的商家都纳入到正规的纳税体系中来,形成链条式管理。此外,还可以刺激企业更新生产设备,提高生产效率。所以,从长远来看,“营改增”是有利于整个行业健康发展的。

 

三、现代服务业

营改增后服务企业由于缴纳增值税,避免了营业税中的重复征税问题,对于企业的减税效果十分的明显。据国家税务总局公布的数据,从201211日开始实行“营改增”到2014 1月底,我国营改增试点地区的企业一共减税849亿元。在营改增的服务业中,以前无法通过营业税进行抵扣的购进货物或劳务的进项税额,可以在实行征收增值税时进行抵扣,如购进原材料、机器设备等,从而直接降低了企业的经营成本。这对于进项税额比较多的服务类企业十分的有利,但是对于进项税额少的企业则减税效果并不明显。

在现实生活中,我们注意到服务业是轻资产行业,大部分企业的进项税额较少,企业经营费用中很大一部分是人力成本,如鉴证咨询服务、广播影视服务,进项税款极低,能够抵扣的进项税额很少,而实行6%的增值税税率,虽然和基本的17%税率比较很低,但是和原先营业税的5%3%比较,还是有较大的增加。因此,可以看到一些服务业的税负降低,而一些企业的税负则可能增加的现象。

有形动产租赁服务业税负有所加重,主要原因在于适用17%的高增值税率,相较于之前 5%的营业税率增加了 12 个百分点,且固定资产更新周期长,短期内若没有大规模购置固定资产的打算则进项税额很少。

鉴证咨询、信息技术服务业适用的增值税率为 6%,由于其为劳动和知识密集型产业,成本构成中以人力成本为主,难以抵扣,税负也可能有所加重。

物流辅助服务业也适用6%的增值税率,但实际税负有所下降。原因在于首先税改前后税率变化不大,税改前征收5%营业税,税改后税率仅上涨1个百分点。其次,相较于鉴证咨询、信息技术服务业其可抵扣项目更多。除上述行业外,其他试点范围内的服务业承担税负均有所降低。

另外,对于制造业来说,特别是将服务业务外包的企业,税改政策也能降低其税负。因为随着“营改增”的全面实施,外包的服务业务均能认定为可抵扣项目,且取得增值税发票也更加容易。事实上有文献称制造业和贸易公司大多因“营改增”受益,有些公司税负约减轻20%30%

 

四、金融服务业

“营改增”后,我国将成为世界上第一个对金融服务业征收增值税的国家。对于金融服务,包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。金融保险业的税率从5%提高到6%,实际可比税率为5.66%,行业税负变化取决于进项税额能否达到销售额的0.66%。鉴于利息支出不能抵扣,人力成本占金融业比重较高,“营改增”后进项税额的主要来源是水电、房屋租赁费用、软件系统采购、机器设备和不动产的取得。

对于金融服务业,增值税免税政策适用范围相对有限,主要适用于同业往来利息收入、联行往来利息收入、一年以上人身保险产品的保费收入、金融机构小额农户贷款、国债、地方债、人民银行对金融的贷款等体现政策性的贷款;存款利息不属于增值税征税范围。利息费用以及与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。该项规定不利于企业尤其是高负债率企业融资成本的降低。

银行、证券、保险的人力成本占比较高,尤其银行的系统软件以自主开发为主,减少了可抵扣的进项税额,因而“营改增”后,金融服务业可以通过更多地外购而非自主开发,加强增值税管理以尽可能取得增值税专用发票增加提高,降低税负。

 

五、生活服务业

    营改增之后,生活服务的减税效果明显。生活服务业主要包括餐饮、住宿、医疗、养老、教育、娱乐等行业。营业税体制下,税率为5%5-20%(娱乐业),增值税条件下改为6%,可抵扣的项目大量增加;小规模纳税人适用3%的简易征收,相当于从5%下降了40%

年应税销售额标准为500万元()以下的纳税人为小规模纳税人,按3%简易征收,税率大幅降低,生活服务业中大量存在小规模纳税人,减税明显。 由于小规模纳税人的减税比较明显,直接利好生活服务业所有具体行业。所以,下面主要讨论一般纳税人在各具体行业的情况。

餐饮业:营业税条件下税率为5%,现在为6%,实际税率为5.66%,且存在大量可抵扣项目,比如原材料、房租、不动产购置等,有利于税负下降。

住宿业:税率从5%6%,实际税率为5.66%,但住宿业存在大量的房租、不动产的购进,税负下降。

    养老业:政策规定养老机构提供的养老服务免税。养老机构,是依法设立并办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务,为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。

教育业:从事学历教育的学校提供的教育服务,托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务免税。超过规定收费标准的收费,以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入,职业培训机构等国家不承认学历的教育机构,不属于免征增值税的收入。因而对于私立、以职业培训为主的中大型机构无法获得减税效应。

医疗业:免税范围较营业税条件下缩窄,且医疗服务不得高于地()级以上主管部门制定的医疗服务指导价格,之前享受优惠的私营机构可能需要缴纳增值税。

娱乐业:税率从原来5%-20%改为6%,税率明显下降,且娱乐中亦可抵扣进项税,行业整体税负大幅下降。

虽然在目前的宏观经济环境下,政府致力于减轻税负,但这并不意味着所有企业税负都将降低,201637日财政部部长楼继伟在新闻发布会上也提到了这一点。很多情况下,单个企业的税负是减轻还是增加,是受其自身增值税管理情况,以及其与客户、供应商的商业谈判能力的影响的。