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2017-03-15

 棋牌游戏赚钱麻将 > "营改增"税收政策改革
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“营改增”对外贸企业进口业务的影响

2017-01-06 13:09:47  来源:商务部外贸发展局
 

 

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外贸企业进口业务可分为进口货物和进口服务。对于进口货物,运输业和物流辅助业作为“营改增”的试点行业,其税种和税负变化将直接影响外贸企业进口货物成本;对于进口服务,“营改增”下现代服务业改征增值税,亦将影响外贸企业进口服务成本。

 

一、对运输和物流辅助成本的影响

关于外贸企业自营进口货物的情况,作为试点行业,“营改增”后交通运输业和物流辅助业进口货物所产生的国内部分运输费、运输代理费、报关报检代理费均可取得增值税专用发票进行进项抵扣。与之前上游行业缴纳的营业税不能抵扣全部计入成本相比,虽然上述行业在“营改增”后可能会将加重的税负成本向外贸企业转嫁,但是外贸企业可将上游流转环节已征收的增值税进行进项抵扣,“营改增”后增加的可抵扣进项税额较上游企业转嫁的税负成本更大。综合来看,“营改增”的总体影响是使得外贸企业进口货物的成本下降,利润增加。

 

二、对进口服务成本的影响

“营改增”后,现代服务业被纳入增值税征税范围,外贸企业向境外单位支付技术服务费、咨询服务费、佣金等服务类费用在代扣代缴外企税时均由征收营业税改征增值税,这部分代扣代缴的增值税可以作为外贸企业的增值税进项税进行抵扣。而“营改增”前,外贸企业代扣代缴的营业税不能进行任何抵扣,只能直接计入企业成本。因此,“营改增”会降低外贸企业进口服务的成本,提高企业收益。

 

三、“营改增”对外贸企业进口业务影响的测算举例

下文以H公司为例具体说明“营改增”对外贸企业进口业务的影响。

H 公司是一家从事进口业务的外贸企业,其正在自营进口一批机电设备。采购价格条款为CIF,国内销售合同不含税价为150万元,“营改增”前,设备进口成本折人民币100万元,进口关税10万元,进口增值税18.7万元,国内运输部分委托运输公司成本(营业税率 3%,可按运输费用金额7%计算进项税额予以抵扣)为6万元,报关报检等委托货代公司成本(营业税率5%)为5万元,此外,需支付境外第三方企业为促成该项目成交的咨询服务费折人民币10万元(外企税均由境外第三方企业承担),其他因素和其他税费皆不考虑。则“营改增”前,H公司销售此批机电设备的利润为:

150-100-10-(6-6×7%)-5-10=19.42万元。

“营改增”后,国内运输、报关报检代理以及咨询服务均改征增值税。此处上游相关企业对外贸企业的税负转嫁设定与上文M公司案例中的税负转嫁设定相同,则H公司的国内运输成本(增值税11%

含税价为:6+[6×(1-3%)×11%-6×3%]×50%=6.23万元

报关报检成本(增值税6%)含税价为:

5+[5×(1-5%)×6%-5×5%]×50%=5.02万元

支付境外第三方企业代扣代缴外企增值税为:

10/(1+6%)×6%=0.57万元

其中,国内运输和报关报检费均能取得增值税专用发票进行进项抵扣,代扣代缴外企增值税也可进行进项抵扣。则“营改增”后,H公司销售该批机电设备的利润为:

150-100-10-6.23/(1+11%)-5.02/(1+6%)-(10-0.57)=20.22万元

通过以上测算可以看出,虽然上游运输公司和货代公司会向H公司转嫁部分税负增加额,但运输费和报关报检代理费可进行增值税进项抵扣,综合使得H公司利润净增加0.23万元;服务进口中代扣代缴增值税也可进行进项抵扣,使得H公司利润增加0.57万元,所以,“营改增”后H公司的税后利润共增加了0.80万元。